酒店管理中内部控制策略分析绪论论文
第一章 绪论
1.1、研究的背景。
近来，我国内地酒店行业竞争愈发激烈，星级酒店普遍处于亏损状态。根据国家旅游局的相关数据，国内酒店行业仍以中小型酒店为主，又因为酒店作为典型的全天候服务类企业，相较于其他行业的企业不同，内部控制有其特殊性，要想在竞争中取胜，重在管控，特别是内部控制。我国酒店业已从高利润时代步入微利时代，在运营中不断暴露出资产流失、采购浪费、会计数据失真等问题，需要酒店管理方重新审视内部控制系统，查漏补缺，突破发展瓶颈。酒店行业利润低，短期内很难有所改观，且行业具有一定的特殊性，专业性强，故酒店企业实施内部控制需要视每个酒店的自身条件，从实际出发，同时必须注意控制手段的执行，脱离了执行，内部控制体系无异于刹车失灵。本文谨以中小体量的四星级国营精品酒店B酒店为案例，分析该酒店在内部控制方面存在的各类问题，并从该企业实际出发，提出有针对性的改进建议，意在对推动国内酒店行业内部控制制度可持续发展展开可行性与落地性的探究。
1.2、 研究的意义。
论文的意义在于对比酒店行业与其他行业在内控体系上的异同，联系结合国际品牌酒店的先进做法，展开对酒店内部控制的研究，关注理论的适用性，对酒店业内人士有一定的借鉴价值。下文对案例酒店内部控制进行分析研究，也是对目前研究成果的有力补充。我国专家学者对国内酒店内部控制的研究也是与时俱进的，本文亦紧密联系酒店行业发展实际，本着完善酒店企业内部控制系统，增强综合竞争实力的初衷，剖析案例酒店在内部控制方面的优点与不足，以小见大，提出相应的改进措施与建议，希望能对中国的酒店业在内部控制的建立和完善方面起到借鉴意义。
本文基于内部控制的理论，从内部控制的定义和目标开始研究，以案例酒店B酒店作为研究对象，深入酒店一线部门，对重点内部控制环节展开分析，包括现金控制、应收账款、应付账款、采购与收货、工资、存货、固定资产、有价证券等。基于上述研究，笔者以饭店从业人员的身份，反思案例酒店内部控制的执行与检查，得出对于中小型精品酒店，内部控制重在执行，在与竞争对手的执行力相近的情况下，比拼的就是内部控制程序是否落地，是否从实际出发。
从实务上，本文关于内部控制的研究正是基于国内中小型精品饭店的原型。同案例酒店B酒店一样，那些客房总数在两百间上下的中小型酒店既不能盲目效仿客房总数在一千间以上的超大型酒店内部控制制度，也不能走另一个极端，效仿仅有几人编制的小型饭店的内部控制程序。希望本文的观点能对中国酒店未来发展的新星--中小型精品酒店的运营者提供参考与借鉴。
全文从酒店企业生产经营的实际出发，理论与实践结合，锁定酒店内部控制的各个环节及关键控制点，发现疏漏，围堵漏洞，举一反三，具有一定的可操作性。
1.3、 研究的思路和主要内容。
本文的写作思路是先在酒店日常的运营主线中发现内部控制的优势与劣势，然后透过现象看本质，指出问题，最后是提出解决问题的方案。全文共分为七章，以国营四星级精品型酒店B酒店作为内部控制分析的实例。
第一章是绪论，交待了本文的选题意义与研究背景，阐明研究方法与研究思路，并对国内外相关文献资料进行梳理。
第二章是内部控制概述，在第一章交代的研究背景及对国内外文献分析的基础上，引出内部控制的概念、框架、构建与评价。
第三章主要介绍国内酒店行业近况，从酒店内部控制系统的鲜明特性出发，结合酒店行业的业务特点，指出国内酒店实施内部控制的重点。
第四章首先介绍案例酒店B酒店的基本情况及组织架构，然后通过对该酒店的财务状况及经营成果分析，结合其内部控制现状，识别该国有四星级精品酒店在内部控制方面存在的`问题及优缺点，指出问题所在。
第五章系建立在第四章对案例酒店B酒店内部控制存在的具体问题的基础之上，剖析主要矛盾，对该酒店内部控制存在的缺陷及成因展开分析。
第六章针对案例酒店内部控制存在缺陷的现状，从控制环境、控制体系、关键控制点等几个方面给出具体的改进措施。
第七章则对前述章节进行梳理、归纳，最后给出的文章的结论，并提出展望。
1.4、 国内外文献回顾。
随着旅游业的大热，融合了内部控制理论与酒店管理等领域的研究开始活跃起来。内部控制作为一种监督机制，已经成为现代企业管理的重要工作内容之一，完善的企业内部控制是防范和化解企业经营风险的关键，因而围绕内部控制的研究也开始日渐广泛而深入。
1.4.1、国外研究文献回顾。
国外研究内部控制的文献充分肯定了内部控制在酒店运营管理中对降低成本，提升管理效率，防范风险等方面的作用，多位学者均有提到酒店制定内部控制规章应多从实际出发，做到内部控制制度与酒店的组织结构匹配，提升控制的针对性，更好地应对激烈的竞争。
Suwana M A J, Djamhuri A.（2013）《A Case Study in Sahid Montana DuaHotel》对酒店的收入循环进行研究，发现酒店的收入来源渠道范围较大，需要会计控制体系定期对收入进行控制监督。作者通过观察访谈和对文件数据的研究，认为酒店企业应该保持内部控制制度与企业的组织结构相匹配，从而使酒店整体的内部控制制度更加有针对性。
Tijana R, Nikica R.（2014）《APPLICATION OF INFORMATION SYSTEMSAND INTERNAL CONTROL IN HOTEL, BUSINESS》对信息系统和内部控制在酒店业务流程中的协同作用作研究，认为考虑到酒店业务的复杂性，在业务流程的所有阶段若没有运用信息系统与内部控制结合，将不利于酒店企业成功决策，解决信息流、控制成本、控制服务质量等问题。
Radovic N, Stanisic M.（2013）《THE IMPORTANCE OF INTERNALCONTROL IN PROVIDING QUALITY IN HOTEL BUSINESS》以塞尔维亚饭店作为研究对象，发现内部控制对那些现有业务流程存在舞弊、欺诈、滥用、损害风险的酒店组织中很重要。作者同时强调必须考虑酒店作为服务业的特点、业务流程以及人的因素的作用，因为酒店高水平的控制与管理势必会对服务质量起到积极的作用，并体现在酒店运营的方方面面，即内部控制在饭店业务质量管理中拥有重要地位。
Changsu J, Mustapha M, Mahdzar M, et al.（2015）《An assessment of internalcontrols in budget hotels in Malaysia》运用调查问卷研究法，对马来西亚的一家经济型酒店研究，证明酒店的内部控制实践确对其绩效有影响。其中 COSO 概述中内部控制组件的控制环境、风险评估和信息沟通与酒店绩效显着相关，证明内部控制在酒店日常经营中起到重要的作用。
Wang J, Hooper K, Sinclair R.（2013）《The productive and symbolic functionsof internal control in the Chinese hotel industry》结合其在中国许多酒店的工作经验，研究用于衡量员工绩效的生产性和象征性功能的控制，认为酒店内部控制离不开理性的标准与感性的执行，酒店内部控制环境要求员工高效、纪律严明。
1.4.2、 国内研究文献回顾。
本文主要研究本土酒店的内部控制，笔者在查找资料过程中发现目前国内对于酒店行业内部控制的研究相对较少。在中国知网包含的期刊库中，按照检索条件，对主题、片名或关键词中包含酒店和内部控制等关键词的相关文献进行检索，结果发现有251篇文献，除去检索时的误差，核心期刊库一共有173篇酒店内部控制的相关文献，起始于2000年，其中核心期刊收录只有14篇，并且其中有4篇被收录进CSSCI.可以看出酒店内部控制研究方向比较冷门，与当前热度较高的新金融、互联网企业内部控制研究形成鲜明对比，原因主要有两点：其一，西方酒店管理理论已比较成熟，随着国内酒店管理企业与国际酒店集团在管理上差距的缩小，当前爆发出的内部控制一类的管理问题将呈下降趋势，研究的空间有限。其二，国内酒店的运营与管理比较循规蹈矩，体现在内部控制创新后劲不足。不过，在中国酒店业迅速发展的转型升级期，很多酒店运营管理者坚定地锁定能给酒店企业带来直接效益与竞争优势的内部控制领域，学术界亦有大量学者深入研究国内现阶段酒店内部控制，并取得一定的研究成果。
（1）对内部控制的研究。
吴水澎、陈汉文（2000）《企业内部控制理论的发展与启示》以内部控制的理论为起点展开研究，围绕《内部控制--整合框架》中要求企业建立、实施内部控制的五个构成要素，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，从理论层面探讨不同类别的企业该如何更好地建立内部控制框架。
杨有红、阎达五（2001）《内部控制框架的构建》通过一系列的研究论证得出企业内部控制的核心是会计控制，离不开会计信息的真实有效，提出企业在提升会计基础能力建设方面应抓住主要矛盾，加强预算管理，突出审计地位，完善内部控制框架结构，从制度上保证企业内部控制，特别是会计控制规范运行。
杨雄胜（2005）《内部控制理论研究新视野》首先肯定了管理控制在公司治理方面的重要性，进而提出企业发展内部控制的充分必要条件是管理控制，其可以理清内部控制与公司治理的关系，有效加强公司内部控制条款的落地性与实践性。
陈志斌、何忠莲（2007）《内部控制执行机制分析框架构建》主要从企业内部控制的建设与实施层面展开研究，认为内部控制工作的成败与企业内部明晰的职责分工、监管程度、文化建设息息相关。
（2）对酒店内部控制的研究。
我国酒店的内部控制工作为提升酒店管理水平，规范业务运行，提高监管效能作出了积极贡献，但仍存在管理职能重复，思路不清，监管不严，外行监督内行等诸多问题，使防控风险的有效性大打折扣。因此，研究国内外酒店内部控制相关问题，有助于探索建立优化酒店内控机制的原则和思路，解决酒店内控工作中存在的实际问题。
针对酒店内部控制的关键控制点，冯高飞（2010）《中小酒店内部会计控制探析》对酒店内部控制的流程与薄弱环节进行分析研究，直面中小型酒店在运营过程中内部控制的关键控制点存在的问题，给出建设性解决方案；曾勇（2012）《试论企业实施内部控制的应对策略》以酒店的会计控制作为研究方向，指出案例酒店在销售收付款、采购、成本控制等方面存在的缺陷，分析缺陷的成因，并给出解决方案；黄丽萍（2006）《我国酒店财会内部控制存在的问题及对策》依然偏重研究酒店内部控制中的会计控制，提出国内酒店的会计控制仍有诸多环节亟待提升，包括但不限于预算，应收账款，应付账款，采购等；王小芳（2009）《酒店财务内部控制存在的问题及对策》从当前酒店管理者比较重视的餐饮采购及酒店综合成本费用控制的角度切入，结合实际案例研究酒店的会计控制。
（3）对酒店内部控制现状的原因及对策的研究。
张群（2011）《我国酒店企业内部控制存在的主要问题及对策》指出我国的大中型酒店企业普遍在内部控制的审计与环境控制方面存在不足。
胡志垒（2011）《浅谈我国酒店内部控制》更多地关注企业文化建设在内部控制体系当中的重要性，在管理层意识塑造等方面提出了建设性意见。
张佩雅（2011）《酒店会计内部控制策略分析》通过分析酒店在财务会计控制方面的薄弱环节，认为酒店财务会计控制意识薄弱，一线会计数据失真，内控体系执行力较弱，反映出酒店会计内部控制的系统性较差，有待建立完善的监督机制，并加强内控执行人员的综合素质。
李涛（2009）《试论酒店内部控制体系的建立与完善》认为在市场经济条件下，酒店的内部控制对于企业可持续发展有重要作用。他指出当前针对内部控制理论的研究多偏重于制造行业与生产行业，酒店管理属于实践科学，其业务环节较多，控制难度较大，内部控制制度设计需要考虑到行业的特殊性“对症下药”,并结合2008年颁布的《企业内部控制基本规范》，对酒店预算控制系统，销售和应收账款控制系统，采购与应付账款控制系统，成本费用控制系统，投融资控制系统，货币资金控制系统等六大关键点的内部控制进行整改。
黄文丽（2008）《酒店内部控制浅析》在研究中首先介绍了内部控制的定义，以及酒店内部控制工作的内涵与必要性。然后作者指出当前中国酒店进入微利时代，合理的内部控制有助于酒店实现做到开源节流，实现成本控制，提升综合绩效。作者对我国酒店业内部控制的现状进行了分析，认为酒店内部控制应坚持有效性、协调性和整体性的三原则，酒店内部控制应该按照参与人员的层级实施多级管理控制，使内部控制与业务治理有效衔接，发挥作用。
彭利峰（2012）《我国酒店内部控制存在的问题及对策》认为在酒店内部控制当中，财务控制是重中之重，但是目前随着行业快速发展，理论与实际有着一些偏差，特别是在酒店的预算控制、资金控制、应收账款控制和成本控制方面，暴露出一些酒店在财务内部控制中存在的问题。作者的观点是酒店企业须加强对预算、应收账款、应付账款等的管理控制，全面提升酒店的财务控制水平。
郑光耀（2012）《星级酒店内部控制的重点及对策》通过分析认为国内一些大型酒店出现亏损的状况并不全是因为利润低，有相当大的原因都是因为内部管理不善，造成成本居高不下，甚至部分收入“外流”
作者没有过多地陈述国内酒店管理控制欠缺的现状，强调酒店行业的内部控制要从关键控制点查漏补缺，譬如收银环节、采购库存，甚至是人才战略。酒店运营管理必须坚持法治，而不是人治。控制的关键是酒店的各个重要部门之间都要相互有制约。可以视酒店的具体情况将权力集中在最高管理层，即董事长或总经理，适当的集权有利于内部控制相关规章制度的贯彻与执行。集权不等于忽视管理人员的培养，作者认为酒店在集权制管理和人才同步培养开发双管齐下的环境中，一定会取得更优的业绩。
贺德洪（2012）《现代酒店内部控制环境下的财务治理》首先指出现代酒店集住宿餐饮娱乐购物于一体，营业范围较广泛，分支部门较杂，且现金收入多，财产物资分散，非常需要在内部控制环境下进行财务制度。作者同时提到酒店的财务机构的设置与一般的企业有所差别，主要有数个分支部分，包括核算、收银、成本控制、采购与库存、信息化管理，使得酒店的财务治理工作渗透到酒店运营的方方面面，也就是酒店财务控制与酒店的经营绩效息息相关。
作者根据在酒店日常工作中的实践经验，建议酒店管理者要善用职务分离、制衡的手段，对日常经营中的风险进行合理防范，譬如采购、成本控制等风险较大的环节。作者最后总结提到酒店的财务治理应当从关键环节入手，包括但不限于酒店餐饮、采购、财务方面的控制。作者认为除了外部良好的内部控制环境，酒店财务人员还必须充分发挥主观能动性，从国情和企业的现实情况的实际出发，主动适应不断完善的内部控制理论并运用到丰富的生产经营实践中去。
1.4.3、文献评述。
以上是对国内外酒店内部控制相关文献的梳理，反映出国内外学者对于酒店企业内部控制具有局限性，理论方面的研究依然偏多，从酒店内部控制实务出发的研究相对较少。上述文献研究亦对本文中的案例酒店 B酒店内部控制问题分析与改进对策的研究具有一定的指导意义。当前国内外学者关于酒店内部控制的观点主要有酒店良好的内部控制能为企业带来更大的效益；酒店内部控制中财务控制是重点；酒店内部控制要建立多级控制系统，从运营实际出发，不断改进。针对上述观点，我国酒店经营特点、酒店内部控制现状、案例酒店内部控制优缺点分析、问题剖析与改进方案构成了本文的基础。
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