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2017注册会计师考试《会计》考试题及答案
一、单项选择题
1.甲公司2011年的财务报告于2011年2月1日编制完成，董事会批准对外报出的日期为2011年3月15日，实际对外报出的日期是2011年4月10日，其所得税的汇算清缴日期为2011年3月31日。那么甲公司2010年的资产负债表日后事项涵盖期间是( )。
A.2011年1月1日——2011年2月1日
B.2011年1月1日——2011年3月15日
C.2011年1月1日——2011年3月31日
D.2011年1月1日——2011年4月1日
2.下列事项中应当作为资产负债表日后调整事项的是( )。
A.资产负债表日后发生的重大诉讼
B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产需要调整在资产负债日已经确认的减值金额
C.资产负债表日后外汇汇率发生了重大变化
D.资产负债表日后发生巨额亏损
3.甲公司是一家制造业企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2011年的财务报告批准对外报出的时间是2012年的4月5日，实际对外报出日为2012年4月15日。所得税的汇算清缴日为2012年4月20日，在此之前所有的纳税调整事项均可以调整应交所得税。该公司2012年1月1日至2012年4月20日发生了下列事项：
(1)2月2日，诉讼案件结案，法院宣判甲公司应当支付给乙公司违约金500万元。该案件系2011年11月甲公司未按照合同规定发货所导致，甲公司在2011年12月31日已经确认了400万元的预计负债。甲公司于诉讼案件结案时决定不再上诉，并于当天支付了该笔违约金。假设税法对于该项违约金规定，实际支付时可以税前扣除。
(2)甲公司于2月28日收到2011年度的增值税出口退税300万元。假设税法规定对实际收到的增值税出口退税应当一并计入应纳税所得额计算应交所得税。
(3)3月2日，由于2011年度的违法经营，被有关部门处以罚款200万元，并于当日支付。税法规定，对于企业违法经营的罚款不能从企业的应纳税所得额中扣除。
(4)3月5日，发现上年购入的一项专利权一直未摊销。该专利权系甲公司2011年5月4日购入，并于当日达到预定可使用状态。该无形资产的原价为600万元，预计净残值为0，预计使用年限为5年。假设税法规定，资产的摊销可以调整企业的应纳税所得额。
(5)4月10日，收到丙公司退回的商品100万件，以及税务机关开具的进货退出相关证明。该商品系甲公司于2012年1月10日销售的，售价为100万元，产品的成本为60万元，款项尚未收到。甲公司于当日收到商品并验收入库，并开具了红字增值税专用发票。假设税法规定，企业实际发生的销售退回，可以对应纳税所得额进行调整。
要求：根据上述资料，不考虑其他资料，回答下列第(1)题至第(4)题。
(1)根据资料(1)，甲公司的下列会计处理，不正确的是( )。
A.在2011年度的财务报告中减少已经确认的预计负债
B.调减2011年度财务报表中货币资金项目的金额
C.调减2012年度货币资金项目的金额
D.在2011年度的财务报告中调整增加其他应付款科目的金额
(2)根据资料(2)和资料(3)，下列说法中正确的是( )。
A.甲公司收到的增值税出口退税属于政府补助的一种
B.甲公司收到的出口退税会增加2011年度财务报告中货币资金项目的金额
C.支付的罚款会减少2011年度的净利润的金额为200万元
D.支付的罚款不会减少2011年度的净利润
(3)根据资料(4)，下列说法中不正确的是( )。
A.该事项属于资产负债表日后调整事项
B.该项会计差错更正对2011年度利润总额的影响金额是80万元
C.该项会计差错更正对2011年度净利润的影响金额是60万元
D.该项会计差错不应当作为资产负债表日后事项进行处理
(4)根据资料(5)，下列说法中正确的是( )。
A.该项销售退回属于资产负债表日后调整事项
B.该项销售退回不属于资产负债表日后调整事项
C.该项销售退回应当减少2011年度的应收账款
D.该项销售退回应当减少2012年1月份的销售收入和销售成本
4.甲公司在2010年1月1日认为当地的房地产市场成熟，遂将其所有的投资性房地产由成本模式转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。但是该公司在2011年2月1日对2010年度的财务报告进行审计时，发现该公司的投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式是不成立的。该项投资性房地产的原价是1 000万元，预计净残值为100万元，预计使用年限是10年，转换时已经使用2年，转换前采用年限平均法计提折旧，转换时的公允价值是850万元，2010年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为830万元。甲公司2010年度的财务报告批准对外报出日为2011年3月15日，适用的所得税税率为25%，所得税汇算清缴日为2011年4月30日。假定税法规定与甲公司原来的会计政策相同。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。
(1)投资性房地产由成本模式转换为以公允价值模式进行后续计量时，下列说法中正确的是( )。
A.投资性房地产的后续计量模式的转换属于会计政策变更，应当采用未来适用法处理
B.投资性房地产在转换时，应当以该项资产在转换日的账面价值作为转换后投资性房地产的入账价值
C.投资性房地产在转换时，应当以该项资产在转换日的公允价值作为转换后投资性房地产的入账价值
D.投资性房地产在转换时，应当将该项资产在转换日的公允价值与其原账面价值之间的差额计入到公允价值变动损益
(2)对于该项会计差错更正，下列说法中正确的是( )。
A.应当作为资产负债表日后调整事项处理，并对2010年度的财务报表中的相关数字进行调整
B.应当作为2011年度当期的会计差错进行处理
C.该事项需要对企业的应纳税所得额进行调整
D.该事项不需要对2010年的财务报表中的年初数及本年数进行调整
(3)下列关于该项会计差错对2010年度资产负债表项目的年末数的调整，说法正确的是( )。
A.调减投资性房地产120万元
B.调减递延所得税负债25万元
C.调减递延所得税负债17.5万元
D.调减资本公积22.5万元
5.云南公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，适用的所得税税率是25%。其2011年度的财务报表的批准报出日为2012年4月30日，所得税的汇算清缴日为2012年3月31日。2011年12月31日，已经进行了所得税的有关计算。2012年2月10日注册会计师在对2011年的财务报表进行审计时发现下列交易或事项：
(1)2011年5月5日，云南公司与长江公司签订了购货协议，协议约定云南公司需要在2012年2月底前销售给长江公司A产品10万件，每件售价100元，如果云南公司不按时交货，需要按照售价的20%支付违约金。2011年12月31日，云南公司库存A产品20万件，每件成本是120元，当日A产品的市场售价是每件80元。云南公司在资产负债表日确认了200万元的预计负债。假定税法规定，商品在实际发生损失时才允许从应纳税所得额中扣除。
(2)2011年9月云南公司从证券市场上购入了100万股甲公司股票作为交易性金融资产进行核算，支付价款300万元，另支付交易费用15万元。期末股票的公允价值每股4.5元，云南公司所做的处理是：
借：交易性金融资产——成本 315
贷：银行存款 315
借：交易性金融资产——公允价值变动 135
贷：资本公积——其他资本公积 135
假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不得计入应纳税所得额，应在资产处置时一并计入应纳税所得额。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。
(1)根据资料(1)，下列说法中正确的是( )。
A.待执行合同转为亏损合同，不属于或有事项
B.当存在标的资产时，应当先对标的资产进行减值测试
C.无论是否存在标的资产，均应当直接确认预计负债
D.在对标的资产进行减值测试时，应当以该资产的实际市场售价为基础确定资产减值金额
(2)根据资料(2)，下列说法中正确的是( )。
A.交易性金融资产在初始确认时，应当以实际支付价款和相关交易费用之和作为交易性金融资产的入账价值
B.交易性金融资产在持有期间应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动应当记入“资本公积——其他资本公积”科目
C.交易性金融资产在持有期间的公允价值变动应当记入“公允价值变动损益”科目
D.交易性金融资产在处置时，应当将收到的价款与该资产的原账面价值之间的差额计入到投资收益，不用结转该资产持有期间的公允价值变动损益
(3)针对上述会计差错更正对2011年度资产负债表的影响，下列说法中不正确的是( )。
A.调减预计负债项目200万元
B.调减交易性金融资产项目15万元
C.调减资本公积135万元
D.调减存货项目600万元
6.M公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，2011年度的财务报表的批准报出日为2012年的4月10日。2011年M公司实现净利润1 000万元。2012年2月15日，董事会做出利润分配方案：按照净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利200万元。甲公司据此做出了相应的会计处理，调整了2011年报表的相关数字。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
(1)下列关于资产负债表日后事项的说法中正确的是( )。
A.资产负债表日后事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项
B.资产负债表日后期间发生的企业合并不属于资产负债表日后事项
C.资产负债表日后期间董事会做出的利润分配方案不属于资产负债表日后事项
D.资产负债表日后期间发现的前期会计差错属于资产负债表日后事项
(2)该项会计差错在更正时，对2011年度财务报表造成的影响中，下列说法不正确的是( )。
A.调减应付股利200万元
B.调增未分配利润300万元
C.调增未分配利润200万元
D.不需要调整盈余公积项目
7.某公司在其年度资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。
A.收到报告年度的增值税出口退税款项
B.因报告年度发生违约经营被有关部门罚款200万元
C.对报告年度的工程完工进度做了修改，增加了营业收入200万元
D.以一批产品抵偿报告年度所形成的债务50万元
8.F公司2012年3月1日发现2011年6月15日一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产尚未转入“固定资产”科目核算，截止此时，该公司2011年度的财务报告尚未批准报出，下列关于该调整事项的相关会计处理，正确的是( )。
A.登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整2011年度财务报表相关项目年末余额、本年数，调整2012年3月报表年初余额
B.登记2012年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整2012年度财务报表相关项目的年初余额和上期金额
C.作为2012年3月当期会计差错更正处理
D.登记固定资产、以前年度损益调整等相关项目，调整2011年报表年初余额和上期金额
9.乙公司在其资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的各事项中，不应当对报告年度的财务报表相关项目的金额进行调整的是( )。
A.董事会做出报告年度的分配现金股利和股票股利的利润分配方案
B.发现报告年度严重的财务报表舞弊行为
C.盘盈固定资产
D.资产负债表日后期间债务人宣告破产，预计已计提坏账准备的应收款项全部无法收回
二、多项选择题
1.下列事项中属于资产负债表日后调整事项的有( )。
A.资产负债表日后期间发现了报告期间严重的财务报表舞弊行为
B.资产负债表日后期间发现了报告期间的会计差错
C.资产负债表日后期间发生了报告期间销售的商品的退回
D.资产负债表日后期间发行债券
E.资产负债表日后期间发行股票
2.资产负债表日后期间发生的下列事项中应当作为非调整事项的有( )。
A.因发生自然灾害，导致企业的生产厂房及部分存货发生严重毁损
B.处置子公司
C.报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后期间结案
D.税收政策发生了严重变化
E.有证据表明，企业在报告年度购入的某项金融资产的分类错误，且金额重大
3.甲公司在资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的有( )。
A.发生重大承诺
B.由于市场因素，该公司的一些固定资产的市场价格发生了重大变化
C.对其联营企业增加投资，导致控股权比例超过了50%，能够控制该企业的生产经营活动
D.资产负债表日之前就已经存在的诉讼案件结案
E.有证据表明，资产负债表日对某项资产计提减值的金额错误
4.W公司在资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。
A.发生的重大仲裁
B.发现的报告年度的财务报表舞弊
C.发现的报告年度的会计差错
D.日后期间发生的自然灾害导致存货发生严重毁损
E.日后期间处置子公司
5.A公司2010年财务报告的批准报出日为2011年3月1日，所得税的汇算清缴日为2011年3月31日，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积。相关部门于2011年2月15日发现A公司以尚未办理竣工结算为由没有将2010年6月已经达到预定可使用状态的在建工程转入固定资产核算。已知达到预定可使用状态时，在建工程已经发生支出3 000万元，该项固定资产预计可使用20年，预计净残值为100万元，按照年限平均法计提折旧。2010年年末该项固定资产仍未办理竣工结算，且在2010年下半年没有发生新的计入在建工程的支出。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
(1)下列事项中应当作为资产负债表日后调整事项处理的是( )。
A.资产负债表日后期间发现了报告期间漏记的固定资产
B.资产负债表日后期间发现了报告期间误将某项计入资本化的研发支出计入到了管理费用
C.资产负债表日后期间债务人发生了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务
D.资产负债表日后期间有证据表明债务人在资产负债表日之前就存在了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务
E.资产负债表日后期间发现了报告期间漏计提了管理用固定资产的折旧
(2)下列有关A公司的处理，表述正确的有( )。
A.该事项应当按照资产负债表日后调整事项进行处理
B.A公司应当采用追溯重述法进行会计差错更正
C.该事项对2010年利润总额的影响是54.38万元
D.该事项对2010年年末资产负债表的影响是调增固定资产2 927.5万元，调减在建工程3 000万元
E.该事项应当调整2010年年末的未分配利润48.94万元
6.“以前年度损益调整”科目用来核算( )。
A.本年度发现的以前年度的非重大会计差错涉及损益调整的事项
B.本年度发现的以前年度的重大会计差错涉及损益调整的事项
C.资产负债表日后调整事项中涉及到损益调整的事项
D.资产负债表日后非调整事项涉及损益调整的事项
E.资产负债表日后调整事项中没有涉及到损益调整的其他调整事项
7.甲公司2010年度的财务报告于2011年3月31日批准对外报出。2011年2月15日，注册会计师在审计时，对下列事项提出疑问：
(1)2010年共发生研发支出500万元，甲公司全部将其资本化计入到了无形资产的入账价值中，该无形资产在2010年7月1日达到了预定可使用状态，预计净残值为0，预计使用年限是5年，采用年限平均法进行摊销。经查，发生的500万研发支出中，有100万元是应当费用化计入到当期损益的，只有400万元是应当资本化计入到无形资产的入账价值的。该无形资产系企业经营管理使用的。
(2)2010年4月15日，购入的10万股A公司股票作为可供出售金融资产核算，支付的价款总计36万元，另支付交易费用3万元，支付的价款36万元中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利3万元。2010年12月31日，该10万股股票的公允价值为40万元。甲公司可供出售金融资产的初始入账金额是39万元，期末甲公司将该项金融资产的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。
(3)甲公司2010年12月25日以分期收款方式销售大型设备一套，从销售日的下年年末起分3年分期收款，每年年末收款1 000万元，合计3 000万元，成本为2 000万元。假定不考虑增值税，在销售成立日该项资产的公允价值是2 500万元。甲公司在2010年年末没有确认收入，它的处理是：
借：发出商品 1 500
贷：库存商品 1 500
(4)甲公司对乙公司的应收账款按照期末余额的10%计提坏账准备，期末该项应收账款的余额是1 000万元。2011年1月10日，甲公司收到银行的通知，乙公司于2011年1月5日宣告破产。甲公司预计该笔应收账款只能收回40%。甲公司因此进行的会计处理是：
借：营业外支出 500
坏账准备 100
贷：应收账款 600
假定上述事项均不考虑所得税的影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(4)题。
(1)事项(1)在进行会计差错更正时，对2010年度财务报表的影响正确的有( )。
A.调减无形资产项目的金额是90万元
B.调减无形资产项目的金额是100万元
C.调增管理费用90万元
D.调减管理费用90万元
E.调减利润总额90万元
(2)甲公司关于可供出售金融资产的处理中，正确的有( )。
A.可供出售金融资产的期末公允价值变动应当记入“资本公积——其他资本公积”科目
B.初始购入时已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目进行核算
C.甲公司应当调减公允价值变动损益的项目1万元
D.甲公司应当增加资本公积项目的金额是4万元
E.甲公司应当调整增加的资本公积项目的金额是1万元
(3)针对事项(3)下列说法中正确的有( )。
A.分期收款方式销售商品，应当在分期收到款项时，确认收入的实现
B.该事项应当调整增加营业收入项目的金额是2 500万元
C.该事项应当增加长期应收款项目的金额是2 500万元
D.该事项应当调整增加长期应收款项目的金额是3 000万元
E.该事项应当调整增加利润总额500万元
(4)甲公司对事项(4)的处理中，下列说法中正确的有( )。
A.甲公司不应当终止确认60%部分的应收账款，不满足应收账款终止确认的条件
B.甲公司的做法是正确的
C.该事项应当调整增加资产减值损失项目的金额是500万元
D.该事项对资产负债表中应收款项项目的调整金额是0
E.该事项对资产负债表中应收款项项目的调整金额是500万元
8.下列对于资产负债表日后期间非调整事项的说法中正确的有( )。
A.非调整事项不应当在财务报告附注中披露
B.非调整事项不会对财务报表中的数字产生影响，但是应当在财务报告附注中进行披露
C.资产负债表日后期间发生的资本公积转增资本属于非调整事项
D.资产负债表日后期间发生的企业合并属于非调整事项
E.资产负债表日后期间发现的报告期间的会计差错应当作为发现当期的会计差错处理，并作为非调整事项在报表附注中进行披露
三、计算分析题
康柏股份有限公司(以下简称康柏公司)为一家上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。下列事项中的商品销售价格及提供劳务价格均不含增值税。
某会计师事务所接受委托对康柏公司2011年度财务会计报告进行审计。康柏公司2011年度财务报告的批准报出日为2012年3月31日。假定以下事项均发生在所得税汇算清缴前，并且2011年的所得税已经在2011年12月31日计算完毕。注册会计师在审计过程中，发现了以下事项：
(1)2011年7月，康柏公司接到当地法院通知，W公司已向法院提起诉讼，状告康柏公司未征得W公司同意在其新型设备制造技术上使用了该公司已申请注册的专利技术，要求法院判定康柏公司向其支付专利技术使用费350万元。康柏公司认为其研制的新型设备并未侵犯W公司的专利权，W公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对康柏公司新型设备的畅销造成市场竞争压力。康柏公司遂于2011年10月向法院反诉W公司损害其名誉，要求法院判定W公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。截至2011年12月31日，法院尚未对上述案件作出判决。
康柏公司的法律顾问认为，康柏公司在该起反诉案件中很可能获胜;如果胜诉，预计可获得的赔款在150万元至200万元之间。为此康柏公司就上述事项在2011年12月31日确认其他应收款175万元，并计入营业外收入175万元，同时确认递延所得税负债43.75万元。但未在附注中进行披露。假定税法规定，诉讼取得的利得应当在实际收到时计入应纳税所得额。
(2)2011年6月1日，康柏公司与C公司签订设计合同。合同约定：康柏公司为C公司设计乙型号的设备，合同总价款为5 000万元;设计项目于2012年2月1日前完成，项目完成后由C公司进行验收;C公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经C公司验收合格后的次日付清。
2011年6月5日，康柏公司收到C公司支付的合同价款的40%。
至2011年12月31日，康柏公司整个项目设计完工进度为60%，实际发生设计费用2 200万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用800万元。
康柏公司就上述事项在2011年按照完工百分比确认劳务收入3 000万元并结转劳务成本1 800万元，并缴纳所得税。
但是注册会计师在审计时，发现该项目的完工进度实际上为70%，并因此要求甲公司做出相应的调整。
(3)2011年12月1日，康柏公司与D公司签订销售合同。合同规定：康柏公司向D公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为1 000万元(含安装费，该安装费与设备售价不可区分);D公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%，余款在设备安装调试完成并经D公司验收合格后付清。该设备的实际成本为700万元。
2011年12月3日，康柏公司收到D公司支付的设备总价款的20%。
2011年12月15日，康柏公司将该大型设备运抵D公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2011年12月31日，该大型设备尚未开始安装。
2012年1月5日，康柏公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2012年2月20日完成。经验收合格，D公司2012年2月25日付清了设备余款。
康柏公司就上述事项在2011年确认销售收入1 000万元，并结转销售成本700万元，并开具增值税专用发票。假定税法规定，销售商品并负责安装的，应当在安装工作结束时，确认收入的实现。
(4)康柏公司2011年1月开始自主研发一项专利技术，至2011年12月31日该项专利技术尚在研发当中，已发生研发支出100万元，全部转入当期管理费用。2012年3月1日，经查2011年发生的研发支出中，有30万元应当资本化作为“研发支出——资本化支出”。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
要求：根据上述资料，回答下列问题：
(1)判断上述事项中，那些属于调整事项，那些属于非调整事项;
(2)做出调整事项的会计处理;
(3)合并调整递延所得税、应交所得税和留存收益。
(答案中的金额单位用万元表示)
四、综合题
H股份有限公司(本题下称“H公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。H公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。以下的销售价格均不含增值税。H公司财务报告在2012年3月31日对外公布。H公司的所得税税率为25%，2011年度的所得税汇算清缴日为2012年4月10日，按净利润的10%提取法定盈余公积。H公司聘请丁会计师事务所对于其财务报告进行审计。
(1)12月10日至20日，丁会计师事务所对H公司2011年财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求H公司对其发现的下列问题进行更正：
①经董事会批准，自2011年1月1日起，H公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2008年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2010年12月31日未计提过减值准备。H公司对该会计估计变更采用了追溯调整法，并在2011年计提折旧120万元。H公司进行的账务处理是：
借:盈余公积 12
利润分配——未分配利润 108
贷:累计折旧 120
借:管理费用 120
贷:累计折旧 120
②2011年1月1日，H公司以1500万元的价格购入一项管理用无形资产，以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为10年，H公司预计其在未来5年内会给公司带来经济利益。H公司计划在使用5年后出售该无形资产，并且G公司承诺5年后按1 000万元的价格购买该无形资产。
H公司对该无形资产购入以及该无形资产的累计摊销，编制会计分录如下：
借:无形资产 1 500
贷:银行存款 1 500
借:管理费用 300
贷:累计摊销 300
③2011年6月25日，H公司采用以旧换新方式销售A产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧A产品的收购价格为50万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。H公司已将差价款450万元存入银行。
H公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
借:银行存款 535
贷:主营业务收入 450
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借:主营业务成本 350
贷:库存商品 350
借:原材料 50
贷:营业外收入 50
④2011年10月1日H公司销售一批产品，该批产品的售价是150万元，成本为180万元，已计提存货跌价准备40万元。销售时已开具增值税专用发票，但款项尚未收到。H公司的账务处理是：
借:应收账款 175.5
贷:主营业务收入 150
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5
借:主营业务成本 180
贷:库存商品 180
借:存货跌价准备 40
贷:资产减值损失 40
(2)2012年l月1日至3月31日发生的涉及2011年度的有关交易或事项如下：
①2012年1月15日，X公司就2011年12月1日购入的E产品存在的质量问题，致函H公司要求退货。经H公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。该批产品的成本为800万元，售价是1 000万元，H公司提供的现金折扣条件是2/10，n/30，X公司于12月9日支付了该笔款项。
2012年1月18日，H公司收到X公司退回的E产品。同日，H公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 146.6万元。
②2012年1月20日，从新闻上收到信息，某债务单位所在地于2012年1月10日发生严重的泥石流自然灾害，导致了其生产厂房发生毁损，预计无法按时偿还所欠H公司的账款800万元。H公司已经对该项应收账款计提了10%的坏账准备，并预计该项应收账款的50%无法收回。
③2012年2月12日，法院对N公司起诉H公司合同违约一案作出判决，要求H公司赔偿N公司损失l80万元。H公司不服判决，向二审法院提起上诉。H公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决，需要支付违约金180万元。至财务报告批准报出时，二审法院尚未做出判决。
该诉讼为H公司因合同违约于2011年12月15日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2011年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，H公司认为该诉讼很可能败诉，很可能需要赔偿120万元的违约金。2011年12月31日H公司确认了预计负债120万元。
④2012年2月15日发现，H公司的一项期限为2年的1 000万元贷款将于2012年4月1日到期，且该公司无权决定该项贷款是否展期，H公司由于资金周转问题于2011年12月10日与银行协商将该项贷款展期。H公司认为该项贷款很有可能展期，并将该项贷款在2011年的财务报表中作为非流动负债中的“长期借款”进行了列示。H公司与银行的协商工作至财务报告报出时，还没有结果。
(3)其他资料如下：
①本题中不考虑除增值税以外的其他相关税费。
②H公司的应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债已经在2011年12月31日进行了计算。
要求：
(1)根据资料(1)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。
(2)指出资料(2)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录(要求合并编制提取盈余公积的相关会计分录)。
(3)根据资料(2)说明应当如何调整2011年资产负债表和利润表中的相关项目。
(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。
2.
【答案】B
【解析】选项A、选项C和选项D均属于资产负债表日后非调整事项。
3.
(1)
【答案】B
【解析】甲公司支付的违约金，应当减少2012年度财务报表相关货币性项目的金额，而不能调整2011年财务报表中货币性项目的金额，选项B不正确。
(2)
【答案】D
【解析】增值税出口退税不属于政府补助的内容;增值税出口退税收到的货币资金，影响的是2012年财务报表中的货币性项目;支付的罚款会影响到2012年度的净利润，不会对2011年度的净利润产生影响。
(3)
【答案】D
【解析】资产负债表日后期间发现的前期差错，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理。
(4)
【答案】B
【解析】2012年1月发生的销售，4月发生的退回，不属于资产负债表日后事项，不应当减少2011年度的应收账款，选项A和选项C均不正确;对于该事项应当冲减实际发生退货月份(即2012年4月)的收入和成本，选项D不正确。
4.
(1)
【答案】C
【解析】投资性房地产的后续计量模式的转换属于会计政策变更，应当采用追溯调整法进行处理，选项A错误;投资性房地产在转换时，应当以该项投资性房地产在转换日的公允价值作为转换后投资性房地产的入账价值，选项B错误;投资性房地产在由成本模式转换为以公允价值模式进行后续计量时，如果转换日的公允价值与其原账面价值之间有差额，那么应当将该差额调整留存收益，选项D错误。
(2)
【答案】A
【解析】该项会计差错更正应当作为资产负债表日后事项进行处理，并对2010年度相关报表中的数字进行调整，包括了对2010年财务报表的年初数及本年数的调整;该项会计差错更正不会影响到企业的应纳税所得额，不需要对企业的应纳税所得额进行调整。
(3)
【答案】B
【解析】按照原来的会计政策(即原采用成本模式进行后续计量)，该项投资性房地产是不产生递延所得税的，在公允价值模式下才产生了递延所得税，因此在进行会计差错更正时，应当将所确认的递延所得税予以抵销甲公司在初始转换时，由于转换后资产的账面价值850万元与其计税基础1 000-(1 000-100)/10×2=820(万元)不同，产生递延所得税负债7.5万元，期末的公允价值是830万元，计税基础是=1 000-(1 000-100)/10×3=730(万元)。期末递延所得税负债的余额=(830-730)×25%=25(万元)，在进行会计差错更正时，需要将递延所得税负债的余额全部冲销。账面价值与计税基础之间的差额调整投资性房地产100万元。原来的错误的政策变更，变更时公允价值与账面价值的差额调整的是留存收益，而非资本公积。
5.
(1)
【答案】B
【解析】待执行合同转为亏损合同，属于或有事项的范围，选项A错误;当存在合同标的资产时，应当首先对标的资产进行减值测试，如果发生的损失的金额大于计提的减值损失，那么将该差额确认为预计负债，选项C错误;在对标的资产进行减值测试时，应当以该项资产的合同价为基础进行计算，选项D错误。
(2)
【答案】C
【解析】交易性金融资产初始确认时，应当以实际支付的价款作为交易性金融资产的入账价值，相关的交易费用应当直接计入投资收益，选项A错误;交易性金融资产持有期间的公允价值变动应当记入“公允价值变动损益”科目，选项B错误，选项C正确;交易性金融资产在处置时，应当将收到的价款与处置前账面价值之间的差额计入投资收益，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益，选项D错误。
(3)
【答案】B
【解析】
(1)
【答案】D
【解析】资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，选项A错误;资产负债表日后期间发生的企业合并和董事会做出的利润分配方案均属于资产负债表日后非调整事项，选项B和选项C错误。
(2)
【答案】B
【解析】分配现金股利属于非调整事项，不应当做出会计处理，因此应当调减应付股利200万元，调增未分配利润项目200万元。
7.
【答案】C
【解析】选项A、选项B和选项D均不属于资产负债表日后调整事项。
8.
【答案】A
【解析】2012年发现的2011年的会计差错，应当作为资产负债表日后调整事项，对2011年财务报表中相关项目的年末数和本年数进行调整。
9.
【答案】A
【解析】选项B、选项C和选项D均属于资产负债表日后调整事项，需要对报告年度的财务报表的相关项目的金额进行调整。
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】资产负债表日后期间发行的股票和债券属于资产负债表日后非调整事项。
2.
【答案】ABD
【解析】选项C和选项E均属于资产负债表日后调整事项。
3.
【答案】DE
【解析】选项A、选项B和选项C均属于资产负债表日后非调整事项。
4.
【答案】资产负债表日后事项涵盖期间发现的报告年度的财务报表舞弊和会计差错均属于调整事项。
5.
(1)
【答案】ABDE
【解析】资产负债表日后期间债务人发生了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务属于非调整事项，应当在财务报告中披露。
(2)
【答案】ABDE
【解析】该事项对2010年利润总额的影响=(3 000-100)/20×6/12=72.5(万元)。
6.
【答案】BC
【解析】“以前年度损益调整”科目用来核算本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项和资产负债表日后事项中的调整事项涉及损益的事项。
7.
(1)
【答案】ACE
【解析】该项会计差错更正，应当调减无形资产科目的金额是100万元，调增累计摊销的金额是10万元，因此在资产负债表中，应当调减的无形资产项目的金额是90万元，选项B错误;费用化的研发支出应当调增管理费用100万元，多计提的摊销应当调减管理费用10万元，因此在利润表中，管理费用应当调增的金额是90万元，选项D错误。
(2)
【答案】ABCD
【解析】可供出售金融资产初始购入时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目进行核算，该可供出售金融资产的初始入账金额=36-3+3=36(万元);期末应当确认的公允价值变动=40-36=4(万元)，因此甲公司应当增加的资本公积项目的金额是4万元。
(3)
【答案】BCE
【解析】分期收款销售商品，应当在发出商品时，确认销售收入的事项，选项A错误;该事项应当调整增加长期应收款科目的金额是3 000万元，调整增加未确认融资收益的金额是500万元，因此期末长期应收款项目应当调整增加的金额是2 500万元，选项D错误。
(4)
【答案】ACD
【解析】该事项不满足应收账款终止确认的条件，不应当终止确认应收账款，选项B错误;在进行会计差错更正时，在调整增加应收账款科目金额的同时，还应当调整增加坏账准备科目的金额，且调整的金额相同，因此该项调整不会对企业财务报表中的应收款项的金额造成影响，选项E错误。涉及的调整分录如下：
借：应收账款 600
贷：坏账准备 100
以前年度损益调整——营业外支出 500
借：以前年度损益调整——资产减值损失 500
贷：坏账准备 500
8.
【答案】BCD
【解析】非调整事项只需要进行披露，不需要调整财务报表中的数字，选项A错误;资产负债表日后期间发现的报告期间的会计差错属于资产负债表日后调整事项，应当调整报告期的财务报表的相关项目的数字，选项E错误。
三、计算分析题
【答案】
(1)
上述事项均为调整事项。
(2)
事项(1)：
借：以前年度损益调整——营业外收入 175
贷：其他应收款 175
需要在财务报告中披露
事项(2)：
主营业务收入=5 000×(70%-60%)=500(万元)
主营业务成本=(2 200+800)×(70%-60%)=300(万元)
借：以前年度损益调整——主营业务成本 300
贷：劳务成本 300
借：预收账款 500
贷：以前年度损益调整——主营业务收入 500
事项(3)：
康德公司在2011年不应当确认销售收入和销售成本
借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000
贷：预收账款 1 000
借：发出商品 700
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 700
事项(4)：
借：研发支出——资本化支出 30
贷：以前年度损益调整——管理费用 30
(3)
调整递延所得税：
借：递延所得税负债 43.75
贷：以前年度损益调整——所得税费用 43.75
调整应交所得税：
借：应交税费——应交所得税 1.25
[(175+300-500+1 000-700-30*150%)*25%]
贷：以前年度损益调整——所得税费用 1.25
调整留存收益：
借：利润分配——未分配利润 200
贷：以前年度损益调整 200
借：盈余公积——法定盈余公积 20
贷：利润分配——未分配利润 20
四、综合题
【答案】
(1)资料(1)：
①该项会计估计变更应当采用未来适用法进行处理。
借：累计折旧 120
贷：盈余公积 12
利润分配——未分配利润 108
2011年应计提的折旧=(600-600/10×2)/3=160(万元)，相关更正如下：
借：管理费用 40
贷：累计折旧 40
②该项无形资产应当按照5年摊销，预计净残值为1 000万元，2011年应当摊销的金额=(1 500-1 000)/5=100(万元)
借：累计摊销 200
贷：管理费用 200
③应当按照新产品的售价全额确认主营业务收入
借：营业外收入 50
贷：主营业务收入 50
④已计提存货跌价准备的存货对外销售时，应当将存货跌价准备冲减主营业务成本
借：资产减值损失 40
贷：主营业务成本 40
(2)资料(2)：
事项①、事项③和事项④属于调整事项。
事项①
借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
贷：其他应付款 1 146.6
以前年度损益调整——财务费用 23.4
借：库存商品 800
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 800
借：应交税费——应交所得税 44.15
贷：以前年度损益调整——所得税费用 44.15
借：其他应付款 1 146.6
贷：银行存款 1 146.6
事项③
借：以前年度损益调整——营业外支出 60
贷：预计负债 60
借：递延所得税资产 15
贷：以前年度损益调整——所得税费用 15
事项④H公司不应当将该项贷款作为非流动负债在“长期借款”项目中进行列示，应当作为流动负债，在资产负债表中的“一年到期的非流动负债”进行列示。
合并调整企业的盈余公积和未分配利润：
借：利润分配——未分配利润 177.45
贷：以前年度损益调整 177.45
借：盈余公积 17.75
贷：利润分配——未分配利润 17.75
(3)对资产负债表的调整：
调增其他应付款170万元;调增存货800万元;调增预计负债60万元;调减长期借款1 000万元;调增一年内到期的非流动负债1 000万元;调减应交税费214.15万元;调增递延所得税资产15万元;调减盈余公积17.75万元;调减未分配利润159.70万元。
对利润表的调整：
调减主营业务收入1 000万元;调减财务费用23.4万元;调减主营业务成本800万元;调增营业外支出60万元，调减所得税费用59.15万元。
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